政府會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)：條文解讀 實(shí)務(wù)應(yīng)用 案例講解（全新修訂版）

目錄
CONTENTS
第 1 章　政府會(huì)計(jì)基本理論
1． 1　政府會(huì)計(jì)的基本概念………… 1
1． 1． 1　 政府會(huì)計(jì)的概念 …………… 1
1． 1． 2　 政府會(huì)計(jì)目標(biāo) ……………… 2
1． 基本目標(biāo)………………………… 2
2． 具體目標(biāo)………………………… 2
1． 2　 政府會(huì)計(jì)對(duì)象和要素 ………… 4
1． 2． 1　 政府會(huì)計(jì)對(duì)象 ……………… 4
1． 2． 2　 政府會(huì)計(jì)要素 ……………… 4
1． 3　 政府會(huì)計(jì)原則 ………………… 6
1． 3． 1　 政府會(huì)計(jì)基本原則 ………… 6
1． 3． 2　 政府會(huì)計(jì)核算的一般原則 … 7
1． 可靠性 ………………………… 7
2． 相關(guān)性 ………………………… 8
3． 全面性 ………………………… 8
4． 及時(shí)性 ………………………… 8
5． 可比性 ………………………… 9
6． 可理解性 ……………………… 9
7． 實(shí)質(zhì)重于形式 ………………… 9
1． 3． 3 　 政府會(huì)計(jì)核算的其他原則 … 10
1． 限制性原則 …………………… 10
2． 歷史成本原則 ………………… 10
1． 4 　 政府會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ) ……… 10
1． 5 　 政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn) …………… 11
1． 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同 …………… 11
2． 會(huì)計(jì)要素、 會(huì)計(jì)等式不同 …… 12
3． 會(huì)計(jì)報(bào)告不同 ………………… 12
1． 6 　 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ………… 13
1． 6． 1 　政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展
變化 ……………………… 13
1． 改革前的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 … 13
2． 改革后的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 … 14
1． 6． 2 　《政府會(huì)計(jì)制度———行政
事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》
主要內(nèi)容 ………………… 14
1． 出臺(tái)的背景與意義 …………… 15
2． 遵循的原則 …………………… 15
3． 體例結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容 ………… 16
4． 重大變化與創(chuàng)新 ……………… 17
第 2 章　政府會(huì)計(jì)的基本方法
2． 1 　 政府會(huì)計(jì)的記賬方法 ……… 21
2． 1． 1 　 借貸記賬法的特點(diǎn) ……… 21
2． 1． 2 　 記賬符號(hào)和賬戶(hù)結(jié)構(gòu) …… 21
1． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素賬戶(hù) …………… 22
2． 預(yù)算會(huì)計(jì)要素賬戶(hù) …………… 23
2． 1． 3 　 記賬規(guī)則 ………………… 23
1． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則 ………… 23
2． 預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則 ………… 24
2． 1． 4 　 試算平衡 ………………… 24
1． 試算平衡表的原理 …………… 24
2． 試算平衡表 …………………… 25
2． 2 　 政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證 ……… 26
2． 2． 1 　 原始憑證 ………………… 26
1． 原始憑證的分類(lèi) ……………… 26
2． 原始憑證的填制和審核 ……… 30
2． 2． 2 　 記賬憑證 ………………… 32
1． 記賬憑證的種類(lèi) ……………… 33
2． 記賬憑證的編制和審核 ……… 35
1
3． 匯總記賬憑證 ………………… 35
4． 記賬憑證的保管 ……………… 36
2． 3 　 政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)賬簿 ……… 36
2． 3． 1 　 會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)與設(shè)置 … 37
1． 賬簿按用途分類(lèi) ……………… 37
2． 賬簿按外表形式分類(lèi) ………… 39
2． 3． 2 　 會(huì)計(jì)賬簿的使用 ………… 40
2． 3． 3 　 會(huì)計(jì)賬簿的錯(cuò)誤更正方法 … 41
1． 劃線更正法 …………………… 41
2． 紅字更正法 …………………… 41
2． 3． 4 　 賬簿的更換與保管 ……… 41
2． 4 　 政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表 ……… 42
2． 4． 1 　政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的
種類(lèi) ……………………… 42
1． 資產(chǎn)負(fù)債表 …………………… 42
2． 收入費(fèi)用表 …………………… 42
3． 凈資產(chǎn)變動(dòng)表 ………………… 42
4． 現(xiàn)金流量表 …………………… 42
5． 附注 …………………………… 43
2． 4． 2 　政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)
表的種類(lèi) ………………… 43
1． 預(yù)算收入支出表 ……………… 43
2． 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表 ………… 43
3． 財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表 …… 43
2． 4． 3 　政府會(huì)計(jì)主體報(bào)表的編制
要求 ……………………… 43
1． 報(bào)表中的數(shù)字必須真實(shí)、完整
………………………………… 44
2． 報(bào)表中的數(shù)字運(yùn)算必須準(zhǔn)確 … 44
3． 報(bào)送及時(shí) ……………………… 44
2． 5 　 賬務(wù)處理程序 ……………… 44
第3 章　資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
3． 1 　 貨幣資金 …………………… 46
3． 1． 1 　 庫(kù)存現(xiàn)金 ………………… 46
1． 庫(kù)存現(xiàn)金的管理 ……………… 46
2． 庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算 ………… 47
3． 現(xiàn)金的清查 …………………… 51
3． 1． 2 　 銀行存款 ………………… 52
1． 銀行存款的管理 ……………… 52
2． 銀行存款的會(huì)計(jì)核算 ………… 53
3． 外幣存款的會(huì)計(jì)核算 ………… 59
3． 1． 3 　 零余額賬戶(hù)用款額度 …… 61
1． 零余額賬戶(hù)概念 ……………… 61
2． 零余額賬戶(hù)用款額度的會(huì)計(jì)
核算 …………………………… 61
3． 1． 4 　 其他貨幣資金 …………… 65
3． 2 　 短期投資 …………………… 66
3． 2． 1 　 短期投資的概念 ………… 66
1． 短期投資的定義 ……………… 66
2． 短期投資的特征 ……………… 66
3． 2． 2 　 短期投資的會(huì)計(jì)核算 …… 67
3． 3 　 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) …………… 69
3． 3． 1 　 財(cái)政應(yīng)返還額度 ………… 69
1． 財(cái)政應(yīng)返還額度的概念 ……… 69
2． 財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)核算 … 69
3． 3． 2 　 應(yīng)收票據(jù) ………………… 71
1． 應(yīng)收票據(jù)的概念及分類(lèi) ……… 71
2． 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 ………… 72
3． 3． 3 　 應(yīng)收賬款 ………………… 75
應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算 …………… 75
事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 … 77
3． 3． 4 　 預(yù)付賬款 ………………… 78
3． 3． 5 　 其他應(yīng)收款 ……………… 82
1． 事業(yè)單位其他應(yīng)收款的核銷(xiāo) … 84
2． 行政單位其他應(yīng)收款的核銷(xiāo) … 85
3． 4 　 存貨 ………………………… 87
3． 4． 1 　 存貨的管理 ……………… 87
1． 健全存貨的管理機(jī)構(gòu) ………… 87
2． 建立嚴(yán)格的存貨管理責(zé)任制度
………………………………… 87
3． 加強(qiáng)存貨的清查盤(pán)點(diǎn)工作 …… 87
2
4． 建立和完善存貨的定額管理 … 87
3． 4． 2 　 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 … 87
3． 4． 3 　 存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) ………… 89
3． 4． 4 　 存貨的會(huì)計(jì)核算 ………… 91
1． 取得的庫(kù)存物品， 應(yīng)當(dāng)按照其
取得時(shí)的成本入賬 …………… 92
2． 庫(kù)存物品在發(fā)出時(shí)的具體會(huì)計(jì)
處理 …………………………… 94
3． 4． 5 　 存貨的清查盤(pán)點(diǎn) ………… 99
3． 5 　 待攤費(fèi)用 …………………… 101
3． 6 　 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ……………… 102
3． 6． 1 　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
…………………………… 102
1． 以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 … 102
2． 以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取
得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 …………… 103
3． 以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)
期股權(quán)投資 …………………… 104
4． 接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 …… 104
5． 無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 …… 105
3． 6． 2 　長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
…………………………… 105
1． 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 ……… 105
2． 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 ……… 106
3． 7 　 長(zhǎng)期債券投資 ……………… 110
3． 7． 1 　長(zhǎng)期債券投資的初始計(jì)量
…………………………… 110
3． 7． 2 　長(zhǎng)期債券投資的后續(xù)計(jì)量
…………………………… 110
1． 到期收回長(zhǎng)期債券投資 ……… 111
2． 出售長(zhǎng)期債券投資 …………… 111
3． 8 　 固定資產(chǎn) …………………… 113
3． 8． 1 　 固定資產(chǎn)概述 …………… 113
3． 8． 2 　 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 …… 117
1． 外購(gòu)的固定資產(chǎn) ……………… 117
2． 自行建造的固定資產(chǎn) ………… 119
3． 融資租賃取得的固定資產(chǎn) …… 120
4． 按規(guī)定跨年度分期付款購(gòu)入的
固定資產(chǎn) ……………………… 120
5． 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) ………… 121
6． 無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) ………… 121
7． 置換取得的固定資產(chǎn) ………… 121
3． 8． 3 　 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 …… 122
1． 累計(jì)折舊的計(jì)提 ……………… 122
2． 與固定資產(chǎn)有關(guān)的其他后續(xù)
支出 …………………………… 122
3． 8． 4 　 固定資產(chǎn)的處置 ………… 123
1． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) … 123
2． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) … 124
3． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn) … 124
4． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換換出固定資產(chǎn) … 125
3． 8． 5 　 固定資產(chǎn)的清查 ………… 125
1． 固定資產(chǎn)的清查方法 ………… 125
2． 固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理 …… 126
3． 9 　 工程物資 …………………… 126
3． 10 　 在建工程 …………………… 128
3． 10． 1 　 在建工程科目設(shè)置 …… 128
3． 10． 2 　 在建工程賬務(wù)處理 …… 129
1． 固定資產(chǎn)改建、 擴(kuò)建 ………… 129
2． 外包建筑安裝工程 …………… 129
3． 單位自行施工的小型建筑安裝
工程 …………………………… 130
4． 工程竣工 ……………………… 130
3． 11 　 無(wú)形資產(chǎn) …………………… 136
3． 11． 1 　 無(wú)形資產(chǎn)概述…………… 136
3． 11． 2 　 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 … 137
1． 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) ……………… 138
2． 委托研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) ………… 139
3． 自行研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)
………………………………… 139
4． 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn) ………… 139
5． 無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn) ………… 140
3
6． 置換取得的無(wú)形資產(chǎn) ………… 140
3． 11． 3 　 研發(fā)支出………………… 141
1． 研究階段的支出 ……………… 141
2． 開(kāi)發(fā)階段的支出 ……………… 142
3． 11． 4 　 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 … 143
1． 符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)
支出 …………………………… 143
2． 不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后
續(xù)支出 ………………………… 144
3． 11． 5 　 無(wú)形資產(chǎn)的處置 ……… 144
1． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
………………………………… 144
2． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn) … 145
3． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出無(wú)形資產(chǎn) … 145
4． 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換換出無(wú)形資產(chǎn) … 146
5． 無(wú)形資產(chǎn)的核銷(xiāo) ……………… 146
3． 12 　 其他資產(chǎn) …………………… 147
3． 12． 1 　 政府儲(chǔ)備物資…………… 147
1． 政府儲(chǔ)備物資取得的會(huì)計(jì)處理
………………………………… 148
2． 政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
………………………………… 149
3． 政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)的
會(huì)計(jì)處理……………………… 150
3． 12． 2　 公共基礎(chǔ)設(shè)施……………… 151
1． 公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊攤銷(xiāo) …… 154
2． 與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的其他后
續(xù)支出 ………………………… 154
3． 12． 3 　 保障性住房……………… 156
3． 12． 4 　 文物文化資產(chǎn)…………… 159
3． 12． 5 　 受托代理資產(chǎn)…………… 161
3． 12． 6 　 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用…………… 164
3． 12． 7 　 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ……… 165
第4 章　負(fù)債的會(huì)計(jì)核算
4． 1 　 短期借款 …………………… 167
4． 1． 1 　 短期借款的概念和管理 … 167
4． 1． 2 　 短期借款的會(huì)計(jì)核算 …… 167
4． 2 　 應(yīng)繳財(cái)政款 ………………… 169
4． 2． 1 　 應(yīng)繳財(cái)政款的概念 ……… 169
4． 2． 2 　 應(yīng)繳財(cái)政款的會(huì)計(jì)核算 … 170
4． 3 　 應(yīng)交稅費(fèi) …………………… 171
4． 3． 1 　 應(yīng)交增值稅 ……………… 171
1． 單位取得資產(chǎn)或接受服務(wù)時(shí)進(jìn)
項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 …………… 172
2． 單位銷(xiāo)售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)
務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ……… 177
3． 單位月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交、多交
的增值稅的會(huì)計(jì)處理 ………… 177
4． 單位繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理 … 178
5． 增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的
會(huì)計(jì)處理 ……………………… 180
4． 3． 2 　 其他應(yīng)交稅費(fèi) …………… 181
4． 4 　 應(yīng)付職工薪酬 ……………… 184
1． 計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬
( 含單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)
保險(xiǎn)費(fèi)、 住房公積金) ……… 186
2． 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等
薪酬 …………………………… 186
3． 按照稅法規(guī)定代扣職工個(gè)人所
得稅 …………………………… 186
4． 繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公
積金 …………………………… 186
5． 從應(yīng)付職工薪酬中支付其他
款項(xiàng) …………………………… 187
4． 5 　 應(yīng)付及暫收款項(xiàng) …………… 187
4． 5． 1 　 應(yīng)付賬款 ………………… 188
4． 5． 2 　 應(yīng)付票據(jù) ………………… 189
4． 5． 3 　 其他應(yīng)付款 ……………… 193
4． 5． 4 　 應(yīng)付利息 ………………… 195
4． 5． 5 　 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ………… 197
4． 5． 6 　 預(yù)收賬款 ………………… 198
4
4． 6 　 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) ……………… 199
4． 6． 1 　 長(zhǎng)期借款 ………………… 199
1． 借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款 …………… 200
2． 長(zhǎng)期借款利息計(jì)提 …………… 200
3． 利息支付 ……………………… 201
4． 本息償付 ……………………… 201
4． 6． 2 　 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ……………… 202
4． 7 　 預(yù)提費(fèi)用 …………………… 204
1． 項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) ……… 204
2． 其他預(yù)提費(fèi)用 ………………… 205
4． 8 　 預(yù)計(jì)負(fù)債 …………………… 205
4． 8． 1 　 或有事項(xiàng) ………………… 205
4． 8． 2 　 預(yù)計(jì)負(fù)債 ………………… 205
4． 9 　 受托代理負(fù)債 ……………… 206
第5 章　凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
5． 1 　 凈資產(chǎn)概述 ………………… 208
5． 1． 1 　 凈資產(chǎn)的概念 …………… 208
5． 1． 2 　 凈資產(chǎn)的分類(lèi) …………… 208
5． 2 　 本期盈余 …………………… 210
5． 3 　 本年盈余分配 ……………… 212
5． 4 　 累計(jì)盈余 …………………… 213
5． 4． 1 　 累計(jì)盈余的概念 ………… 213
5． 4． 2 　 累計(jì)盈余的會(huì)計(jì)核算 …… 213
5． 5 　 專(zhuān)用基金 …………………… 216
5． 5． 1 　 專(zhuān)用基金概述 …………… 216
5． 5． 2 　 專(zhuān)用基金的賬務(wù)處理 …… 217
1． 專(zhuān)用基金的提取或設(shè)置 ……… 217
2． 專(zhuān)用基金的使用 ……………… 217
5． 6 　 權(quán)益法調(diào)整 ………………… 218
5． 6． 1 　 權(quán)益法調(diào)整的概念 ……… 218
5． 6． 2 　 權(quán)益法調(diào)整的會(huì)計(jì)核算 … 218
1． 資產(chǎn)負(fù)債表日被投資單位除凈
損益和利潤(rùn)分配以外的所有者
權(quán)益變動(dòng) ……………………… 218
2． 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 …………… 218
5． 7 　 無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) …………… 220
5． 7． 1 　 經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入凈資產(chǎn) … 220
5． 7． 2 　 經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出凈資產(chǎn) … 220
5． 8 　 以前年度盈余調(diào)整 ………… 223
5． 8． 1 　 以前年度收入和費(fèi)用調(diào)整 … 223
5． 8． 2 　 資產(chǎn)盤(pán)盈 ………………… 223
5． 8． 3 　 年末結(jié)轉(zhuǎn) ………………… 223
第6 章　收入的會(huì)計(jì)核算
6． 1 　 行政事業(yè)單位收入概述 …… 226
6． 1． 1 　 收入的概念 ……………… 226
6． 1． 2 　 收入的分類(lèi) ……………… 226
6． 1． 3 　 收入的確認(rèn) ……………… 227
6． 2 　行政事業(yè)單位收入的會(huì)計(jì)核算
……………………………… 227
6． 2． 1 　 財(cái)政撥款收入 …………… 227
6． 2． 2 　 非同級(jí)財(cái)政撥款收入 …… 231
6． 2． 3 　 其他收入科目 …………… 232
1． 捐贈(zèng)收入 ……………………… 232
2． 利息收入 ……………………… 232
3． 租金收入 ……………………… 234
4． 其他收入 ……………………… 235
6． 3 　 事業(yè)單位專(zhuān)有收入會(huì)計(jì)核算 … 236
6． 3． 1 　 事業(yè)收入 ………………… 236
1． 事業(yè)收入的概念 ……………… 236
2． 事業(yè)收入的分類(lèi) ……………… 236
3． 事業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算 ………… 237
6． 3． 2 　 經(jīng)營(yíng)收入 ………………… 240
1． 經(jīng)營(yíng)收入的概念 ……………… 240
2． 經(jīng)營(yíng)收入的分類(lèi) ……………… 241
3． 經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)核算 ………… 241
6． 3． 3 　 投資收益 ………………… 244
1． 短期投資收益 ………………… 244
2． 長(zhǎng)期債券投資的投資收益 …… 244
3． 長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益 …… 246
6． 3． 4 　 上級(jí)補(bǔ)助收入 …………… 248
1． 上級(jí)補(bǔ)助收入的概念 ………… 248
5
2． 上級(jí)補(bǔ)助收入的分類(lèi) ………… 248
3． 上級(jí)補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)核算 …… 248
6． 3． 5 　 附屬單位上繳收入 ……… 250
1． 附屬單位上繳收入的概念 …… 250
2． 附屬單位上繳收入的會(huì)計(jì)核算
………………………………… 250
第7 章　行政事業(yè)單位費(fèi)用的
會(huì)計(jì)核算
7． 1 　 行政事業(yè)單位費(fèi)用概述 …… 252
7． 2 　行政事業(yè)單位費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
……………………………… 253
7． 2． 1 　 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 …………… 253
1． 為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的本單
位人員以及外部人員計(jì)提的薪
酬和勞務(wù)費(fèi) …………………… 253
2． 為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)
存物品， 以及動(dòng)用發(fā)出相關(guān)政
府儲(chǔ)備物資 …………………… 254
3． 為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用
的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及為
所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障
性住房計(jì)提的折舊、 攤銷(xiāo) …… 254
4． 為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的
各項(xiàng)稅費(fèi) ……………………… 255
5． 為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生其
他各項(xiàng)費(fèi)用 …………………… 255
7． 2． 2 　 資產(chǎn)處置費(fèi)用 …………… 256
1． 不通過(guò)“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科
目核算的資產(chǎn)處置 …………… 258
2． 通過(guò)“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目
核算的資產(chǎn)處置 ……………… 258
7． 2． 3 　 其他費(fèi)用 ………………… 258
7． 3 　事業(yè)單位專(zhuān)有費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
……………………………… 259
7． 3． 1 　 單位管理費(fèi)用 …………… 259
7． 3． 2 　 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 ………………… 261
7． 3． 3 　 上繳上級(jí)費(fèi)用 …………… 262
7． 3． 4 　 對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 …… 263
7． 3． 5 　 所得稅費(fèi)用 ……………… 263
第8 章　行政事業(yè)單位預(yù)算
收入的會(huì)計(jì)核算
8． 1 　 預(yù)算收入概述 ……………… 264
8． 1． 1 　 預(yù)算收入的確認(rèn) ………… 264
8． 1． 2 　 預(yù)算收入的管理 ………… 264
8． 2 　行政事業(yè)單位預(yù)算收入的會(huì)
計(jì)核算 ……………………… 265
8． 2． 1 　 財(cái)政撥款預(yù)算收入 ……… 265
1． 財(cái)政撥款預(yù)算收入的科目設(shè)置
………………………………… 265
2． 財(cái)政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)
處理 …………………………… 265
8． 2． 2 　 非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 … 268
1． 科目設(shè)置 ……………………… 268
2． 非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的主
要賬務(wù)處理 …………………… 268
8． 2． 3 　 其他預(yù)算收入 …………… 269
1． 科目設(shè)置 ……………………… 269
2． 其他預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理
………………………………… 270
8． 3 　事業(yè)單位專(zhuān)有預(yù)算收入的會(huì)
計(jì)核算 ……………………… 271
8． 3． 1 　 事業(yè)預(yù)算收入 …………… 271
1． 科目設(shè)置 ……………………… 271
2． 事業(yè)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理 … 272
8． 3． 2 　 經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 …………… 273
1． 科目設(shè)置 ……………………… 273
2． 經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理
………………………………… 274
8． 3． 3 　 投資預(yù)算收益 …………… 274
1． 科目設(shè)置 ……………………… 274
2． 投資預(yù)算收益的主要賬務(wù)處理
6
………………………………… 274
8． 3． 4 　 上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 ……… 277
1． 科目設(shè)置 ……………………… 277
2． 上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入的主要賬務(wù)
處理 …………………………… 277
8． 3． 5 　 附屬單位上繳預(yù)算收入 … 278
1． 科目設(shè)置 ……………………… 278
2． 附屬單位上繳預(yù)算收入的主要
賬務(wù)處理 ……………………… 278
8． 3． 6 　 債務(wù)預(yù)算收入 …………… 279
1． 科目設(shè)置 ……………………… 279
2． 債務(wù)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理
………………………………… 279
第9 章　預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算
9． 1 　 預(yù)算支出概述 ……………… 281
9． 2 　 行政支出會(huì)計(jì)核算 ………… 282
1． 支付單位職工薪酬與外部人員
勞務(wù)費(fèi) ………………………… 284
2． 為購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形
資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)
款項(xiàng) …………………………… 284
3． 發(fā)生預(yù)付賬款 ………………… 284
4． 發(fā)生其他各項(xiàng)支出 …………… 284
5． 因購(gòu)貨退回等發(fā)生款項(xiàng)退回，
或者發(fā)生差錯(cuò)更正 …………… 284
9． 3 　事業(yè)單位專(zhuān)有預(yù)算支出會(huì)計(jì)
核算 ………………………… 285
9． 3． 1 　 事業(yè)支出 ………………… 285
1． 支付單位職工( 經(jīng)營(yíng)部門(mén)職工
除外) 薪酬 …………………… 285
2． 為專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)
支付外部人員勞務(wù)費(fèi) ………… 286
3． 開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活
動(dòng)過(guò)程中為購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、
無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相
關(guān)款項(xiàng) ………………………… 286
4． 開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活
動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款 ……… 286
5． 開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活
動(dòng)過(guò)程中繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)
生的其他各項(xiàng)支出 …………… 287
6． 開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活
動(dòng)過(guò)程中因購(gòu)貨退回等發(fā)生款項(xiàng)
退回， 或者發(fā)生差錯(cuò)更正的 … 287
7． 年末結(jié)轉(zhuǎn) ……………………… 287
9． 3． 2　 經(jīng)營(yíng)支出 ………………… 288
1． 支付經(jīng)營(yíng)部門(mén)職工薪酬 ……… 289
2． 為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)
費(fèi) ……………………………… 290
3． 開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中為購(gòu)買(mǎi)存
貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及
在建工程支付相關(guān)款項(xiàng) ……… 290
4． 開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付
賬款 …………………………… 290
5． 因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納的相關(guān)稅
費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出 … 290
6． 開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因購(gòu)貨退回等
發(fā)生款項(xiàng)退回， 或者發(fā)生差錯(cuò)更
正 ……………………………… 290
7． 年末結(jié)轉(zhuǎn) ……………………… 290
9． 3． 3　 上繳上級(jí)支出 …………… 291
9． 3． 4　 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 …… 291
9． 3． 5　 投資支出 ………………… 292
9． 3． 6　 債務(wù)還本支出 …………… 293
9． 4　行政事業(yè)單位其他支出的會(huì)計(jì)
核算…………………………… 294
1． 利息支出 ……………………… 294
2． 對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn) …………… 294
3． 現(xiàn)金盤(pán)虧損失 ………………… 295
4． 接受捐贈(zèng)( 無(wú)償調(diào)入) 和對(duì)外
捐贈(zèng)(無(wú)償調(diào)出) 非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)
7
生的稅費(fèi)支出 ………………… 295
5． 資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅
費(fèi)支出 ………………………… 295
6． 其他支出 ……………………… 295
7． 年末結(jié)轉(zhuǎn) ……………………… 295
第 10 章　預(yù)算結(jié)余的會(huì)計(jì)核算
10． 1　 資金結(jié)存的會(huì)計(jì)核算 ……… 298
10． 1． 1　資金結(jié)存的明細(xì)科目設(shè)置
…………………………… 298
10． 1． 2　 資金結(jié)存的賬務(wù)處理 …… 298
(一) 資金流入的會(huì)計(jì)核算 ……… 301
1． 取得預(yù)算收入 ………………… 301
2． 收到調(diào)入的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 … 301
3． 購(gòu)貨退回、 差錯(cuò)更正退回 …… 301
4． 年末， 確認(rèn)未下達(dá)的財(cái)政用款
額度 …………………………… 302
(二) 資金流出的會(huì)計(jì)核算 …… 302
1． 發(fā)生預(yù)算支出 ………………… 302
2． 上繳或繳回財(cái)政資金 ………… 303
3． 繳納所得稅 …………………… 304
(三) 資金形式轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)核算…… 305
1． 零余額賬戶(hù)用款額度注銷(xiāo) …… 305
2． 下年初零余額賬戶(hù)用款額度恢
復(fù)或收到上年末未下達(dá)零余額
賬戶(hù)用款額度 ………………… 305
10． 2 　行政事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金
的會(huì)計(jì)核算 ………………… 306
10． 2． 1 　 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金概述 …… 306
10． 2． 2 　 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)…………… 306
(一) 科目設(shè)置 ………………… 306
1． 與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支
出收回相關(guān)的明細(xì)科目 ……… 306
2． 與財(cái)政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明
細(xì)科目 ………………………… 306
3． 與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)
的明細(xì)科目 …………………… 307
( 二) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
……………………………… 307
1． 與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支
出收回相關(guān)的賬務(wù)處理 ……… 307
2． 與財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整
業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理 ………… 308
3． 與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)
務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理 …………… 308
10． 2． 3 　 財(cái)政撥款結(jié)余…………… 311
1． 與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支
出收回相關(guān)的賬務(wù)處理 ……… 312
2． 與財(cái)政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)
相關(guān)的賬務(wù)處理 ……………… 312
3． 與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)
務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理 …………… 313
10． 2． 4 　 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ……… 315
10． 2． 5 　 非財(cái)政撥款結(jié)余 ……… 319
10． 3 　事業(yè)單位專(zhuān)有結(jié)余資金的會(huì)
計(jì)核算 ……………………… 322
10． 3． 1 　 專(zhuān)用結(jié)余………………… 322
10． 3． 2 　 經(jīng)營(yíng)結(jié)余………………… 323
10． 4 　 其他結(jié)余的會(huì)計(jì)核算……… 324
10． 5 　 非財(cái)政撥款結(jié)余分配……… 326
第 11 章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)
報(bào)表編制
11． 1 　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表概述
……………………………… 328
11． 1． 1 　 會(huì)計(jì)報(bào)表的概念 ……… 328
11． 1． 2 　 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求 … 328
11． 1． 3 　 會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi) ……… 329
11． 1． 4 　 年終清理………………… 331
1． 清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和
預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)字 ……………… 331
2． 清理核對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng) ……… 331
3． 清理各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng) …………… 331
8
4． 清查貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資 …… 332
11． 2 　 資產(chǎn)負(fù)債表 ………………… 332
11． 2． 1 　 資產(chǎn)負(fù)債表概述 ……… 332
11． 2． 2 　 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 …… 333
1． 表首標(biāo)題 ……………………… 333
2． 編報(bào)項(xiàng)目 ……………………… 333
3． 欄目及金額 …………………… 333
11． 2． 3 　 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 …… 333
1． 資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目“ 期末余額” 的內(nèi)
容和填列方法 ………………… 333
2． 負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目“ 期末余額” 的內(nèi)
容和填列方法 ………………… 337
3． 凈資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目“ 期末余額” 的
內(nèi)容和填列方法 ……………… 339
11． 2． 4 　 資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)例 … 339
11． 3 　 收入費(fèi)用表 ………………… 342
11． 3． 1 　 收入費(fèi)用表概述 ……… 343
1． 表首標(biāo)題 ……………………… 343
2． 編報(bào)項(xiàng)目 ……………………… 343
3． 欄目及金額 …………………… 343
11． 3． 2 　 收入費(fèi)用表的編制 …… 343
11． 3． 3 　 收入費(fèi)用表的編制實(shí)例 … 346
11． 4 　 凈資產(chǎn)變動(dòng)表 ……………… 348
11． 4． 1 　 凈資產(chǎn)變動(dòng)表概述 …… 348
1． 表首標(biāo)題 ……………………… 348
2． 編報(bào)項(xiàng)目 ……………………… 348
3． 欄目及金額 …………………… 349
11． 4． 2 　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制原則
…………………………… 349
11． 4． 3 　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的報(bào)表數(shù)
填列方法………………… 349
11． 4． 4 　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制實(shí)例
…………………………… 351
11． 5 　 現(xiàn)金流量表 ………………… 352
11． 5． 1 　 現(xiàn)金流量表概述 ……… 352
1． 表首標(biāo)題 ……………………… 352
2． 編報(bào)項(xiàng)目 ……………………… 352
3． 欄目及金額 …………………… 352
11． 5． 2 　 現(xiàn)金流量表的編制 …… 352
1． 日?；顒?dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 …… 353
2． 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 …… 354
3． 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 …… 356
4． 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 …… 357
5． 現(xiàn)金凈增加額 ………………… 357
11． 5． 3 　 現(xiàn)金流量表的編制實(shí)例 … 357
11． 6 　 預(yù)算收入支出表 …………… 361
11． 6． 1 　 預(yù)算收入支出表概述 … 361
1． 表首標(biāo)題 ……………………… 361
2． 編報(bào)項(xiàng)目 ……………………… 362
3． 欄目及金額 …………………… 362
11． 6． 2 　 預(yù)算收入支出表的編制 … 362
1． 本年預(yù)算收入 ………………… 362
2． 本年預(yù)算支出 ………………… 364
3． 本年預(yù)算收支差額 …………… 364
11． 6． 3 　預(yù)算收入支出表的編制
實(shí)例……………………… 365
11． 7 　 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表……… 367
11． 7． 1 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表概述
…………………………… 367
1． 表首標(biāo)題 ……………………… 367
2． 編報(bào)項(xiàng)目 ……………………… 367
3． 欄目及金額 …………………… 367
11． 7． 2 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的
編制原則………………… 367
11． 7． 3 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的
報(bào)表數(shù)填列方法 ……… 368
11． 7． 4 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的
編制實(shí)例………………… 370
11． 8 　 財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表…… 372
11． 8． 1 　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出
表概述…………………… 372
1． 表首標(biāo)題 ……………………… 372
9
2． 編報(bào)項(xiàng)目 ……………………… 373
3． 欄目及金額 …………………… 373
11． 8． 2 　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出
表的編制原則 ………… 373
11． 8． 3 　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出
表的報(bào)表數(shù)填列方法 … 373
11． 8． 4 　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出
表的編制實(shí)例 ………… 374
11． 9 　 附注 ………………………… 378
11． 9． 1 　 附注的概念……………… 378
11． 9． 2 　 附注的主要內(nèi)容 ……… 379
11． 9． 3 　會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明
…………………………… 380
11． 9． 4 　本年盈余與預(yù)算結(jié)余的
差異情況說(shuō)明 ………… 389
11． 9． 5 　 其他重要事項(xiàng)說(shuō)明 …… 390
11． 10 　會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、匯總與
分析 ……………………… 390
11． 10． 1 　 會(huì)計(jì)報(bào)表的審核 ……… 390
11． 10． 2 　 會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總 ……… 391
11． 10． 3 　 會(huì)計(jì)報(bào)表分析 ………… 392
1． 編制計(jì)劃完成情況分析 ……… 392
2． 預(yù)算收支情況分析 …………… 393
3． 財(cái)務(wù)狀況分析 ………………… 394
11． 10． 4 　 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法 … 395