政府會計制度主要業(yè)務與事項賬務處理實務詳解

第 1章 資產類業(yè)務的會計核算
1．1庫存現(xiàn)金\t1
1．1．1提現(xiàn)和存現(xiàn)\t1
1．1．2差旅費\t3
1．1．3其他涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務\t4
1．1．4受托代理、代管現(xiàn)金\t7
1．1．5現(xiàn)金溢余\t8
1．1．6現(xiàn)金短缺\t10
1．2銀行存款\t12
1．2．1將款項存入銀行或其他金融機構\t12
1．2．2提現(xiàn)\t13
1．2．3支付款項\t13
1．2．4銀行存款賬戶\t14
1．2．5受托代理、代管銀行存款\t16
1．2．6外幣業(yè)務\t17
1．3零余額賬戶用款額度\t20
1．3．1收到額度\t20
1．3．2按照規(guī)定支用額度\t21
1．3．3提現(xiàn)\t22
1．3．4因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回\t24
1．3．5年末，注銷額度\t25
1．3．6下年初，恢復額度\t2
1．4其他貨幣資金\t28
1．4．1形成其他貨幣資金\t28
1．4．2發(fā)生支付\t29
1．4．3余款退回時\t29
1．5短期投資\t30
1．5．1取得短期投資\t30
1．5．2短期投資持有期間收到利息\t31
1．5．3出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息\t31
1．6財政應返還額度\t32
1．6．1財政直接支付方式下，確認財政應返還額度 \t33
1．6．2財政授權支付方式下，確認財政應返還額度\t34
1．7應收票據\t35
1．7．1收到商業(yè)匯票\t35
1．7．2商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)\t36
1．7．3商業(yè)匯票背書轉讓\t37
1．7．4商業(yè)匯票到期\t38
1．8應收賬款\t39
1．8．1發(fā)生應收賬款時\t39
1．8．2收回應收賬款時\t40
1．8．3逾期無法收回的應收賬款\t41
1．9預付賬款\t43
1．9．1發(fā)生預付賬款時\t43
1．9．2收到所購物資或勞務\t44
1．9．3預付賬款退回\t45
1．9．4逾期無法收回的預付賬款轉為其他應收款\t46
1．10應收股利\t46
1．11應收利息\t46
1．12其他應收款\t46
1．12．1發(fā)生暫付款項\t47
1．12．2發(fā)生其他各種應收款項\t48
1．12．3撥付給內部有關部門的備用金\t49
1．12．4逾期無法收回的其他應收款\t50
1．13壞賬準備\t52
1．13．1年末全面分析不需上繳財政的應收賬款和其他應收款\t52
1．13．2逾期無法收回的應收賬款和其他應收款\t53
1．14在途物品\t54
1．14．1購入材料等物資\t54
1．14．2所購材料等物資驗收入庫\t55
1．15庫存物品\t56
1．15．1取得庫存物品\t56
1．15．2發(fā)出庫存物品\t60
1．15．3庫存物品定期盤點及毀損、報廢\t62
1．16加工物品\t64
1．16．1自制物品\t64
1．16．2委托加工物資\t66
1．17待攤費用\t67
1．17．1發(fā)生待攤費用\t67
1．17．2按照收益期限分期平均攤銷\t68
1．17．3將攤余金額一次全部轉入當期費用\t69
1．18長期股權投資\t69
1．18．1取得長期股權投資\t69
1．18．2持有長期股權投資期間\t72
1．18．3出售（轉讓）長期股權投資\t77
1．19長期債券投資\t80
1．19．1取得長期債券投資\t80
1．19．2持有長期債券投資期間\t81
1．19．3到期收回長期債券投資本息\t82
1．19．4對外出售長期債券投資\t83
1．20固定資產\t84
1．20．1取得固定資產\t84
1．20．2與固定資產有關的后續(xù)支出\t90
1．20．3固定資產處置\t92
1．20．4固定資產定期盤點清查\t94
1．21固定資產累計折舊\t95
1．22工程物資\t97
1．22．1取得工程物資\t97
1．22．2領用工程物資\t98
1．22．3剩余工程物資\t99
1．23在建工程\t99
1．23．1建筑安裝工程投資\t99
1．23．2設備投資\t101
1．23．3待攤投資\t103
1．23．4其他投資\t106
1．23．5基建轉出投資\t107
1．23．6待核銷基建支出\t107
1．24無形資產\t109
1．24．1取得無形資產\t109
1．24．2與無形資產有關的后續(xù)支出\t114
1．24．3處置無形資產\t116
1．25無形資產累計攤銷\t118
1．25．1按月進行無形資產攤銷\t118
1．25．2處置無形資產\t119
1．26研發(fā)支出（單位自行研究開發(fā)的無形資產）\t\t120
1．26．1自行研究開發(fā)項目研究階段的支出\t120
1．26．2自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出\t120
1．26．3自行研究開發(fā)項目達到預定用途\t121
1．26．4自行研究開發(fā)項目不能達到預定用途\t121
1．27公共基礎設施\t122
1．27．1取得公共基礎設施\t122
1．27．2與公共基礎設施有關的后續(xù)支出\t125
1．27．3按照規(guī)定處置公共基礎設施\t127
1．27．4報廢、毀損的公共基礎設施\t129
1．28公共基礎設施累計折舊（攤銷）\t130
1．28．1按月計提公共基礎設施折舊或攤銷\t130
1．28．2處置公共基礎設施\t130
1．29政府儲備物資\t131
1．29．1取得政府儲備物資\t131
1．29．2發(fā)出政府儲備物資\t134
1．29．3政府儲備物資盤盈、盤虧、報廢或毀損\t136
1．30文物文化資產\t136
1．30．1取得文物文化資產\t136
1．30．2與文物文化資產有關的后續(xù)支出\t139
1．30．3按照規(guī)定處置文物文化資產\t139
1．30．4盤點文物文化資產\t141
1．31保障性住房\t141
1．31．1保障性住房的取得\t141
1．31．2出租保障性住房\t143
1．31．3處置保障性住房\t143
1．31．4保障性住房定期盤點清查\t145
1．32保障性住房累計折舊\t145
1．32．1按月計提保障性住房折舊時\t145
1．32．2處置保障性住房時\t146
1．33受托代理資產\t146
1．33．1受托轉贈物資 \t147
1．33．2受托存儲保管物資 \t148
1．33．3罰沒物資 \t149
1．34長期待攤費用\t150
1．34．1發(fā)生長期待攤費用\t151
1．34．2按期攤銷或一次轉銷長期待攤費用剩余賬面余額\t151
1．35待處理財產損溢\t152
1．35．1賬款核對時發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余\t152
1．35．2盤盈的非現(xiàn)金資產\t153
1．35．3盤虧或毀損、報廢的非現(xiàn)金資產\t154
第 2章 負債類業(yè)務的會計核算
2．1短期借款\t157
2．1．1借入各種短期借款\t157
2．1．2銀行承兌匯票到期轉入短期借款科目\t158
2．1．3歸還短期借款本息\t159
2．2應交增值稅\t160
2．2．1單位取得資產或接受服務等業(yè)務\t160
2．2．2單位銷售資產或提供服務等業(yè)務銷項稅的會計處理\t167
2．2．3單位月末轉出應交未交、多交的增值稅的會計處理\t169
2．2．4單位繳納增值稅的會計處理\t170
2．2．5小規(guī)模納稅人業(yè)務\t172
2．3其他應交稅費\t174
2．3．1城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等\t174
2．3．2代扣代繳職工個人所得稅\t176
2．3．3發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務\t177
2．4應繳財政款\t178
2．4．1取得或應收按照規(guī)定應繳財政的款項\t178
2．4．2處置資產取得的應上繳財政款\t179
2．5應付職工薪酬\t180
2．5．1計算確認當期應付職工薪酬\t180
2．5．2向職工支付工資、津貼補貼等薪酬\t183
2．5．3從職工薪酬中代扣各種款項\t183
2．5．4繳納職工社會保險費和住房公積金\t184
2．5．5從應付職工薪酬中支付的其他款項\t185
2．6應付票據\t185
以應付票據結算方式購買商品\t185
2．7應付賬款\t188
以應付賬款購買商品\t188
2．8應付政府補貼款\t190
應付政府補貼款的業(yè)務\t190
2．9應付利息\t192
2．9．1應付利息的計提與支付\t192
2．10預收賬款\t193
單位預先收取但尚未結算的業(yè)務\t193
2．11其他應付款\t195
2．11．1發(fā)生暫收款項\t196
2．11．2預撥款項\t197
2．10．3發(fā)生其他應付義務\t198
2．11．4其他應付款的豁免\t199
2．12預提費用\t200
2．12．1計提間接費用或管理費\t200
2．12．2預提租金\t201
2．13長期借款\t203
因工程項目借入長期借款\t203
2．14長期應付款\t206
單位發(fā)生的長期應付款\t206
2．15預計負債\t208
產生或有事項的業(yè)務\t208
2．16受托代理負債\t210
第3章 凈資產類業(yè)務的會計核算
3．1累計盈余\t211
3．1．1年末將本年盈余分配科目余額結轉\t211
3．1．2年末將無償調撥凈資產科目余額結轉\t212
3．1．3與其他單位發(fā)生的調入調出資金結轉\t212
3．1．4年末將以前年度盈余調整科目余額結轉\t213
3．2專用基金\t214
3．2．1年末提取專用基金\t214
3．2．2從收入中提取專用基金并計入費用\t214
3．2．3收到的其他專用基金\t215
3．2．4使用專用基金\t215
3．3權益法調整\t216
3．3．1年末長期股權投資引起的權益法調整\t216
3．3．2處置時長期股權投資引起的權益法調整\t217
3．4本期盈余\t218
3．4．1期末結轉\t218
3．4．2年末結轉\t220
3．5本年盈余分配\t220
3．5．1本期盈余的結轉\t220
3．5．2提取專用基金\t221
3．5．3科目余額轉入累計盈余\t222
3．6無償調撥凈資產\t222
3．6．1調入凈資產的會計處理\t222
3．6．2調出凈資產的會計處理\t223
3．6．3年末余額結轉\t225
3．7以前年度盈余調整\t225
3．7．1以前年度收入調整\t225
3．7．2以前年度費用調整\t226
3．7．3盤盈非流動資產\t227
3．7．4本年科目余額的結轉 \t227
第4章 收入類業(yè)務的會計核算
4．1財政撥款收入\t228
4．1．1收到撥款\t228
4．1．2年末確認撥款差額\t229
4．1．3撥款退回\t230
4．1．4年末結轉\t231
4．2事業(yè)收入\t232
4．2．1采用財政專戶返還方式\t232
4．2．2采用預收款方式\t233
4．2．3采用應收款方式\t234
4．2．4其他方式下\t235
4．2．5年末結轉\t236
4．3上級補助收入\t236
4．3．1日常核算\t237
4．3．2年末結轉\t237
4．4附屬單位上繳收入\t238
4．4．1日常核算\t238
4．4．2年末結轉\t239
4．5經營收入\t240
4．5．1確認經營收入\t240
4．5．2年末結轉\t241
4．6非同級財政撥款收入\t242
4．6．1確認非同級財政撥款收入\t242
4．6．2年末結轉\t243
4．7投資收益\t244
4．7．1出售或到期收回短期債券本息\t244
4．7．2持有的分期付息、一次還本的長期債券投資\t245
4．7．3持有的一次還本付息的長期債券投資\t246
4．7．4出售長期債券投資或到期收回長期債券投資本息\t246
4．7．5成本法下被投資單位宣告分派利潤或股利\t247
4．7．6權益法下長期股權投資持有期間\t248
4．7．7年末結轉\t249
4．8捐贈收入\t250
4．8．1接受捐贈的貨幣資金\t250
4．8．2接受捐贈的存貨、固定資產等\t251
4．8．3年末結轉\t252
4．9利息收入\t252
4．9．1確認銀行存款利息收入\t252
4．9．2年末結轉\t253
4．10租金收入\t254
4．10．1預收租金方式\t254
4．10．2后付租金方式\t255
4．10．3分期收取租金\t256
4．10．4年末結轉\t257
4．11其他收入\t257
4．11．1現(xiàn)金盤盈收入\t258
4．11．2科技成果轉化收入\t258
4．11．3收回已核銷的其他應收款\t259
4．11．4無法償付的應付及預收款項\t260
4．11．5置換換出資產評估增值\t260
4．11．6其他情況\t261
4．11．7年末結轉\t262
第5章 費用/預算支出類業(yè)務的會計核算
5．1業(yè)務活動費用與行政支出/事業(yè)支出\t263
5．1．1為履職或開展業(yè)務活動的本單位人員以及外部人員計提并支付薪酬和勞務費\t263
5．1．2為履職或開展業(yè)務活動發(fā)生的預付款項\t266
5．1．3為履職或開展業(yè)務活動購買資產或支付在建工程款等\t268
5．1．4為履職或開展業(yè)務活動領用庫存物品\t269
5．1．5為履職或開展業(yè)務活動計提的固定資產、無形資產、公共基礎設施、保障性住房的折舊（攤銷）\t270
5．1．6為履職或開展業(yè)務發(fā)生應負擔的稅金及附加\t271
5．1．7計提專用基金\t272
5．1．8購貨退回等\t273
5．1．9為履職或開展業(yè)務活動發(fā)生其他各項費用\t274
5．1．10期末/年末結轉\t274
5．2單位管理費用\t276
5．2．1為開展管理活動的本單位人員和外部人員計提并支付薪酬和勞務費\t276
5．2．2開展管理活動發(fā)生的預付款項\t279
5．2．3為開展管理活動購買資產或支付在建工程款\t281
5．2．4管理活動所用固定資產、無形資產計提的折舊（攤銷）\t282
5．2．5開展管理活動內部領用庫存物品\t282
5．2．6開展管理活動發(fā)生應負擔的稅金及附加\t283
5．2．7購貨退回等\t284
5．2．8發(fā)生的其他與管理活動相關的各項費用\t285
5．2．9期末/年末結轉\t286
5．3經營費用與經營支出\t287
5．3．1為經營活動人員支付職工薪酬以及勞務費\t288
5．3．2為開展經營活動購買資產或支付在建工程款\t290
5．3．3經營活動用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷\t291
5．3．4開展經營活動內部領用材料或出售發(fā)出物品等\t292
5．3．5開展經營活動發(fā)生的預付款項\t292
5．3．6開展經營活動發(fā)生應負擔的稅金及附加\t294
5．3．7計提專用基金\t295
5．3．8購貨退回等\t296
5．3．9開展經營活動發(fā)生的其他各項費用\t297
5．3．10期末/年末結轉\t29
5．4資產處置費用\t298
5．4．1不通過“待處理財產損溢”科目核算的資產處置\t299
5．4．2通過“待處理財產損溢”科目核算的資產處置\t301
5．4．3期末結轉\t302
5．5投資支出\t302
5．5．1以貨幣資金對外投資\t303
5．5．2出售、對外轉讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資\t303
5．5．3年末結轉\t305
5．6上繳上級費用與上繳上級支出\t305
事業(yè)單位發(fā)生上繳上級支出\t305
5．7對附屬單位補助費用與對附屬單位補助支出\t\t307
事業(yè)單位發(fā)生對附屬單位補助支出\t308
5．8所得稅費用\t309
事業(yè)單位發(fā)生所得稅費用\t310
5．9其他費用與其他支出\t311
5．9．1利息費用\t312
5．9．2現(xiàn)金資產對外捐贈\t313
5．9．3壞賬損失\t314
5．9．4罰沒支出\t315
5．9．5其他相關稅費、運輸費等\t315
5．9．6期末/年末結轉\t316
第6章 預算結余類業(yè)務的會計核算
6．1資金結存\t318
6．1．1取得預算收入\t318
6．1．2發(fā)生預算支出\t320
6．1．3預算結轉結余調整\t321
6．1．4使用專用基金\t323
6．1．5會計差錯更正、購貨退回的會計更正\t324
6．1．6企業(yè)繳納所得稅\t325
6．1．7確認未下達財政用款額度\t326
6．1．8注銷及恢復零余額賬戶用款額度\t327
6．2財政撥款結轉\t328
6．2．1會計差錯更正、購貨退回的會計更正\t329
6．2．2與其他單位發(fā)生的財政撥款結轉資金的調入調出\t331
6．2．3上繳或注銷財政撥款結轉資金或額度\t332
6．2．4內部調劑財政撥款結余資金\t332
6．2．5年末財政撥款結轉和結余業(yè)務\t333
6．3財政撥款結余\t335
6．3．1會計差錯更正、購貨退回的會計更正\t335
6．3．2上繳或注銷財政撥款結余資金或額度\t337
6．3．3內部調劑財政撥款結余資金\t338
6．3．4年末財政撥款結轉和結余業(yè)務\t338
6．4非財政撥款結轉\t339
6．4．1提取項目管理費或間接費\t340
6．4．2會計差錯更正、購貨退回的會計更正\t341
6．4．3繳回非財政撥款結轉資金 \t342
6．4．4年末非財政撥款結轉和結余業(yè)務\t343
6．4．5劃轉非財政撥款專項剩余資金\t344
6．5非財政撥款結余\t345
6．5．1提取項目管理費或間接費\t345
6．5．2實際繳納企業(yè)所得稅\t346
6．5．3會計差錯更正、購貨退回的會計更正\t347
6．5．4年末非財政撥款結余結轉業(yè)務\t348
6．5．5劃轉非財政撥款專項剩余資金\t349
6．6專用結余\t349
6．6．1提取專用基金\t350
6．6．2使用專用基金\t350
6．7經營結余\t352
6．7．1年末經營收支結轉\t352
6．7．2年末轉入結余分配\t353
6．8其他結余\t353
6．8．1年末結轉預算收入及支出\t353
6．8．2其他結余的年末轉出\t355
6．9非財政撥款結余分配\t356
6．9．1事業(yè)單位年末結余轉入\t356
6．9．2計提專用基金\t356
6．9．3轉入非財政撥款結余\t357
第7章 政府會計報表編制
7．1政府會計報表的概述\t358
7．1．1會計報表的概念\t358
7．1．2會計報表的編制要求\t358
7．1．3會計報表的分類\t359
7．1．4年終清理\t361
7．2資產負債表\t362
7．2．1資產負債表的概述\t362
7．2．2資產負債表的內容\t363
7．2．3資產負債表的編制\t363
7．2．4資產負債表的編制實例\t370
7．3收入費用表\t373
7．3．1收入費用表概述\t373
7．3．2收入費用表的編制\t374
7．3．3收入費用表報的編制實例\t376
7．4凈資產變動表\t379
7．4．1凈資產變動表概述\t379
7．4．2凈資產變動表的編制原則\t379
7．4．3凈資產變動表的報表數填列方法\t380
7．4．4凈資產變動表的編制實例\t381
7．5現(xiàn)金流量表\t383
7．5．1現(xiàn)金流量表概述\t383
7．5．2現(xiàn)金流量表的編制\t383
7．5．3現(xiàn)金流量表的編制實例\t388
7．6預算收入支出表\t392
7．6．1預算收入支出表概述\t392
7．6．2預算收入支出表的編制\t393
7．6．3預算收入支出表的編制實例\t396
7．7預算結轉結余變動表\t398
7．7．1預算結轉結余變動表的概述\t398
7．7．2預算結轉結余變動表的編制原則\t399
7．7．3預算結轉結余變動表的報表數填列方法\t399
7．7．4預算結轉結余變動表的編制實例\t401
7．8財政撥款預算收入支出表\t404
7．8．1財政撥款預算收入支出表的概述\t404
7．8．2財政撥款預算收入支出表的編制原則\t404
7．8．3財政撥款預算收入支出表的報表數填列方法\t405
7．8．4財政撥款預算收入支出表的編制實例\t406
7．9附注\t408
7．9．1附注的概念\t408
7．9．2附注的主要內容\t408
7．9．3會計報表重要項目的說明\t409
7．10會計報表的審核、匯總與分析\t420
7．10．1會計報表的審核 \t420
7．10．2會計報表的匯總\t421
7．10．3會計報表分析\t421
7．10．4會計報表分析的方法\t424
第8章 新舊政府會計制度銜接
8．1行政單位新舊會計制度銜接\t426
8．1．1行政單位新舊制度銜接總要求\t426
8．1．2財務會計科目的新舊銜接\t430
8．1．3預算會計科目的新舊銜接\t440
8．1．4財務報表和預算會計報表的新舊銜接\t442
8．1．5其他事項\t442
8．2事業(yè)單位新舊會計制度銜接\t442
8．2．1事業(yè)單位新舊制度銜接總要求\t443
8．2．2財務會計科目的新舊銜接\t449
8．2．3預算會計科目的新舊銜接\t461
8．2．4財務報表和預算會計報表的新舊銜接\t466
8．2．5其他事項\t466