國際稅收競爭與最優(yōu)資本課稅研究

　　在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國際間資本的流動(dòng)性不斷增強(qiáng)，世界各國對(duì)資本、技術(shù)等流動(dòng)性生產(chǎn)要素的競爭日趨激烈，國際稅收競爭不斷加劇。開始于20世紀(jì)80年代的世界性減稅浪潮持續(xù)發(fā)展，進(jìn)入新的世紀(jì)后，許多發(fā)達(dá)國家又已開始著手實(shí)施基礎(chǔ)性稅制改革，以提高其稅制的競爭力。另一方面，面對(duì)國際稅收競爭所帶來的挑戰(zhàn)，90年代中期以后，OECD針對(duì)避稅港及其成員國內(nèi)部的“有害優(yōu)惠稅制”發(fā)起了“反有害稅收競爭”行動(dòng)，力圖通過國際稅收協(xié)調(diào)來遏制稅收競爭；與此同時(shí)，歐盟內(nèi)部也在進(jìn)行著反有害稅收競爭以及謀求和推動(dòng)成員國之間的稅制協(xié)調(diào)的努力。競爭還是協(xié)調(diào)，是世界各國在經(jīng)濟(jì)全球化背景下不得不面對(duì)的選擇。我國在1994年稅制改革中初步建立了與市場機(jī)制相適應(yīng)的稅制框架，在我國目前針對(duì)漸進(jìn)式改革中遺留的問題進(jìn)一步改革和完善稅制的過程中，經(jīng)濟(jì)全球化以及國際稅收競爭對(duì)我國的稅制提出了新的挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對(duì)國際稅收競爭和稅收協(xié)調(diào)，如何構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)，具有國際競爭力的資本稅制成為我國當(dāng)前稅收工作所面臨的新的課題。面對(duì)日趨激烈的國際稅收競爭和紛繁復(fù)雜的國際稅收協(xié)調(diào)，本文試圖在對(duì)國際稅收競爭的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、國際稅收競爭是否有害、國際稅收協(xié)調(diào)的本質(zhì)、必要性及未來發(fā)展趨勢以及開放經(jīng)濟(jì)條件下的最優(yōu)資本課稅等一系列基本問題進(jìn)行探索和研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的國情和現(xiàn)行資本稅制的運(yùn)行狀況求解我國應(yīng)對(duì)國際稅收競爭和協(xié)調(diào)的立場和對(duì)策。本文的基本觀點(diǎn)和主要研究結(jié)論為：國際稅收競爭通過與跨國公司行為的互動(dòng)影響著世界投資區(qū)位選擇和資源配置，同時(shí)，在宏觀層面上會(huì)促使競爭參與國所得稅稅率的下降并導(dǎo)致稅負(fù)要素分布發(fā)生轉(zhuǎn)移。各國問由于擁有資源稟賦的不同，在現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行的是不對(duì)稱稅收競爭，國家規(guī)模、生產(chǎn)集中度以及對(duì)再分配的偏好程度等等因素都會(huì)對(duì)一國在國際稅收競爭中的位置和得失產(chǎn)生影響。因此稅收競爭對(duì)于單個(gè)國家的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)還取決于該國的實(shí)際情況及其稅收競爭戰(zhàn)略選擇。國際稅收競爭從總體上有利于優(yōu)化稅制、提高政府效率和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，因而有利于提高世界經(jīng)濟(jì)效率；只有那些無實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求，旨在利用納稅人實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅措施來吸引他國稅基的稅收競爭行為，因其會(huì)導(dǎo)致公共物品消費(fèi)和付費(fèi)的不對(duì)稱而有悖公平競爭原則，并損害經(jīng)濟(jì)效率。抵制這種不正當(dāng)稅收競爭的有效手段應(yīng)是強(qiáng)化反避稅措施，從而阻斷不正當(dāng)稅收競爭賴以實(shí)施的利潤轉(zhuǎn)移機(jī)制。以抑制稅收競爭為目標(biāo)的稅制協(xié)調(diào)的本質(zhì)是各國政府問的高稅同盟，這樣的稅制協(xié)調(diào)會(huì)導(dǎo)致降低一國政府對(duì)市場變化做出反應(yīng)的靈敏度，削弱其利用稅收政策進(jìn)行宏觀調(diào)控的能力，阻礙各國政府實(shí)施改革，優(yōu)化本國稅制等負(fù)面作用，同時(shí)，從未來發(fā)展趨勢來看，試圖通過稅制協(xié)調(diào)遏制稅收競爭的努力也將難有成效。因此，稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化背景下不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，順應(yīng)這一趨勢構(gòu)建具有競爭力的資本稅制是我國今后稅制改革的重要任務(wù)。開放經(jīng)濟(jì)條件以及國際稅收競爭對(duì)最優(yōu)資本課稅提出了新的要求。在資本稅制模式的設(shè)置中，對(duì)于大國而言，減除公司所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)資本的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的要求進(jìn)一步提高；對(duì)于跨國所得的課稅，來源地課稅原則應(yīng)是構(gòu)建具有國際競爭力稅制的有益方向；在國際稅收競爭戰(zhàn)略中，稅收優(yōu)惠政策僅能作為輔助性手段在特定領(lǐng)域中加以運(yùn)用。近年來，在國際稅收競爭的作用下，世界資本稅制改革呈現(xiàn)出一些共同的特征和趨勢，主要包括降低稅率和拓寬稅基、跨國所得課稅原則逐漸向來源地稅收管轄權(quán)傾斜、減除對(duì)資本所得經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的進(jìn)程加快、東歐比例稅改革的影響范圍不斷擴(kuò)大、對(duì)研發(fā)活動(dòng)的稅收激砌不斷增強(qiáng)、免稅期政策在一些發(fā)展中國家競爭FDI的策略中趨于弱化等幾個(gè)方面。這些特征和趨勢對(duì)我國確定國際稅收競爭對(duì)策和稅制改革措施具有重要的啟示和借鑒意義。根據(jù)上述研究結(jié)論，從我國作為發(fā)展中大國的國情出發(fā)，我國應(yīng)對(duì)國際稅收競爭的基本策略是：一方面，積極參與國際稅收競爭，提高我國稅制的競爭力；另一方面，強(qiáng)化反避稅措施，加強(qiáng)國際征管合作，限制跨國公司的避稅活動(dòng)。為此，我國需調(diào)整以稅收優(yōu)惠政策吸引外資的策略，實(shí)施基礎(chǔ)性稅制改革，構(gòu)建適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化要求的具有國際競爭力的資本稅制，具體措施包括1．在企業(yè)所得稅中對(duì)跨國所得課稅引入“參與免稅法”，提高稅制競爭力；2．統(tǒng)一采用股息免稅制消除對(duì)資本所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅；3．進(jìn)一步研究明確境外合伙企業(yè)的稅收地位；4．進(jìn)一步加強(qiáng)和完善對(duì)研發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)。另一方面，針對(duì)國際稅收競爭所同時(shí)帶來的避稅港稅收競爭及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅活動(dòng)增多的問題，我國應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化反避稅措施，研究制定避稅港對(duì)策稅制一受控外國公司法，加強(qiáng)情報(bào)交換等國際合作以及推進(jìn)反避稅征管實(shí)踐，避免不公平的國際稅收競爭對(duì)我國稅收主權(quán)和財(cái)政利益造成負(fù)面影響。

　　黃焱，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。先后畢業(yè)于中國人民大學(xué)和財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士和經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士、博士學(xué)位。在《財(cái)政研究》、《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)文章十余篇。曾于北京市地方稅務(wù)局從事國際稅務(wù)管理工作，目前在中國投資有限責(zé)任公司T作。