我國(guó)政府間企業(yè)所得稅分配問(wèn)題研究

　　自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這意味著跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征管格局和收入分配格局在2002年企業(yè)所得稅分享改革的基礎(chǔ)上再次面臨大規(guī)模調(diào)整，并在很大程度上決定著新企業(yè)所得稅法能否順利實(shí)施?；谶@樣的背景，企業(yè)所得稅在中央政府和地方政府以及地方政府之間的分配問(wèn)題再次受到關(guān)注，該問(wèn)題的研究具有重要的理論與實(shí)踐意？。陳鑫編著的《我國(guó)政府間企業(yè)所得稅分配問(wèn)題研究》首先對(duì)財(cái)政分權(quán)下政府間企業(yè)所得稅分配問(wèn)題的理論觀點(diǎn)進(jìn)行述評(píng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅權(quán)應(yīng)掌握在中央政府手中，財(cái)政分權(quán)下的企業(yè)所得稅分權(quán)行使將會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。然而，針對(duì)一些國(guó)家企業(yè)所得稅分權(quán)使用的客觀事實(shí)，也有觀點(diǎn)認(rèn)為存在企業(yè)所得稅分權(quán)使用的經(jīng)濟(jì)理由。本書總結(jié)了矯正企業(yè)所得稅分權(quán)行使的負(fù)面效應(yīng)的不同政策組合。結(jié)論認(rèn)為，由于歷史和現(xiàn)實(shí)的多方制約，企業(yè)所得稅在政府間的分配制度具有內(nèi)生性，其制度走向受到各國(guó)財(cái)政分權(quán)？變進(jìn)程的制約。因此，我們應(yīng)更多探討現(xiàn)實(shí)的可能路徑，即結(jié)合各國(guó)財(cái)政分權(quán)的現(xiàn)實(shí)背景來(lái)避免企業(yè)所得稅分權(quán)行使的負(fù)面效應(yīng)。其次，《我國(guó)政府間企業(yè)所得稅分配問(wèn)題研究》從歷史維度以時(shí)間為線索對(duì)中國(guó)政府間企業(yè)所得稅分配制度的演變進(jìn)行分析，以把握企業(yè)所得稅在政府間的分配所依賴的制度環(huán)境。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，獨(dú)立的企業(yè)所得稅并不存在，是內(nèi)嵌于企業(yè)利潤(rùn)的，企業(yè)利潤(rùn)是政府間財(cái)政收入分配的主要對(duì)象。直至“兩步”利改稅后，企業(yè)所得稅及其在政府間的分配制度才正式建立起來(lái)。無(wú)論是改革前政府間企業(yè)利潤(rùn)的？配還是改革后企業(yè)所得稅的政府間分配，在確定中央政府和各級(jí)地方政府的財(cái)權(quán)、事權(quán)以及經(jīng)濟(jì)績(jī)效等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。歷史難以割裂，企業(yè)所得稅分配制度的變遷同樣具有典型均增量特征和路徑依賴性，這大大制約了當(dāng)前企業(yè)所得稅在政府間分配的可選道路。再其次，基于我國(guó)當(dāng)前企業(yè)所得稅分配問(wèn)題的焦點(diǎn)集中在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅在地方政府之間的分配之上。本書重點(diǎn)對(duì)美國(guó)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅在地方政府之間的分配制度和協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行梳理，從中總結(jié)出有益的啟示和教訓(xùn)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，美國(guó)等國(guó)家的州（？）公司所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制的形成和發(fā)展也是一個(gè)歷史演化的進(jìn)程。本書重點(diǎn)考察了美國(guó)跨州經(jīng)營(yíng)公司所得稅分配制度的具體要素和協(xié)調(diào)方式及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，理清了其公式分配法的實(shí)施原則和經(jīng)濟(jì)理由，這對(duì)我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)解決企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅的地區(qū)間分配問(wèn)題具有一定的政策啟示。最后，本書集中探討了我國(guó)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅在地方政府之間的分配問(wèn)題及其可能的解決方式。分析了我國(guó)現(xiàn)行解決企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅分配辦法的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和存在的主要問(wèn)題。結(jié)合我國(guó)企業(yè)所得稅分配制度的歷史演進(jìn)邏輯和現(xiàn)實(shí)制度環(huán)？，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)幾種可能的解決之道加以分析并對(duì)進(jìn)一步改革提出建議。作者認(rèn)為，應(yīng)在現(xiàn)行企業(yè)所得稅分享框架下，進(jìn)一步完善跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配制度。

　　陳鑫，女，1978年10月生，畢業(yè)于廈門大學(xué)財(cái)政系，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。現(xiàn)執(zhí)教于云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院。主要研究領(lǐng)域?yàn)槎愂绽碚撆c政策。在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表論文數(shù)篇。