資源稅研究

　　資源是人類社會賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是一個國家和民族的寶貴財富。我國是一個資源短缺與資源浪費嚴重并存的國家，自經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌30年以來，幾乎經(jīng)歷了發(fā)達國家上百年發(fā)生的所有資源環(huán)境問題，環(huán)境污染積重難返，資源危機劍拔弩張。環(huán)境問題，本質(zhì)上是由于自然資源利用方式不當(dāng)、效率低下、廢物堆棄等導(dǎo)致的，也就是說，環(huán)境問題實質(zhì)上是資源問題。資源環(huán)境問題，表面上反映的是人與自然的關(guān)系的，實質(zhì)上體現(xiàn)了人與人之間的經(jīng)濟關(guān)系與社會機制。一國的社會經(jīng)濟發(fā)展的程度與該國占有、開發(fā)利用、使用或消費資源的程度和方式密切相關(guān)。在現(xiàn)有的對環(huán)境和資源稅收政策的研究中，研究環(huán)境征稅的比較多，主要是對排污稅的研究，研究資源保護的稅收政策比較少，資源稅的理論構(gòu)建和機制探討遠遠滯后于實踐需要。資源稅是我國資源稅費制度的主體，資源稅應(yīng)該在保護環(huán)境、引導(dǎo)資源合理使用方面發(fā)揮重要作用，我國的資源稅改革已經(jīng)超出了稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略內(nèi)涵。因此，本文寫作的意義在于系統(tǒng)研究資源稅的相關(guān)理論，在對資源稅進行定位的前提下，深入分析資源稅的作用機理，嘗試為我國資源稅的改革提供經(jīng)濟學(xué)的學(xué)理依據(jù)。本書主要采用歷史分析、國際比較、回歸分析、交叉研究等研究方法，使用微觀經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、公共經(jīng)濟學(xué)、福利經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)倫理學(xué)、法學(xué)和財政學(xué)等諸多理論基礎(chǔ)，對我國資源稅的定位、作用機理、問題、效應(yīng)、成因、改革的對策與建議和配套措施進行分析和探討，實現(xiàn)規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合，理論研究與政策分析相結(jié)合，定性分析與定量分析的有機結(jié)合。全書共七章，除導(dǎo)論外分為四個部分。第一部分是理論研究，第二部分是實證分析，第三部分是國外經(jīng)驗借鑒，第四部分為對策建議。在理論部分，本書以資源開采的外部性為研究的邏輯起點。自然資源的開采由于不斷改變和破壞礦區(qū)周圍的自然環(huán)境，而廣泛、直接地影響生態(tài)系統(tǒng)平衡，因此具有很強的外部性。外部性是導(dǎo)致自然資源配置存在市場失靈的主要原因之一。由于外部性的存在，扭曲經(jīng)濟行為、導(dǎo)致私人產(chǎn)出過度，整個社會資源配置不能達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。外部性所導(dǎo)致的市場失靈必須借助市場以外的力量來解決，庇古提出需要政府采取措施把社會成本加入到企業(yè)的生產(chǎn)成本中，使外部成本內(nèi)在化，稅收可以使經(jīng)濟返回到最優(yōu)狀態(tài)。為了準確定位資源稅，本研究采用比較的方法，將資源稅與資源租和資源費征收所依據(jù)的權(quán)利、其征收的類型、內(nèi)容和特點一一進行了比對，又將資源稅和環(huán)境稅做了比較，庇古稅是資源稅的理論基礎(chǔ)，資源稅具有庇古稅意義但又不同于庇古稅，是一種生態(tài)環(huán)境和財政收入雙贏的稅種。在資源稅定位于保護資源、減少外部性的前提下，本書對資源稅的作用機理進行了系統(tǒng)、詳盡的論證和分析。應(yīng)用微觀經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)理論，闡述了無謂損失在資源稅中具有環(huán)境收益的含義。無謂損失的大小主要是取決于供需彈性，而供需彈性由收入效應(yīng)、替代效應(yīng)和時間因素所決定。作為一項針對具體資源產(chǎn)業(yè)而設(shè)的稅種，資源稅在保護資源上具有獨特的、不可替代的作用。征收資源稅會同時產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，就收入效應(yīng)而言，只要是以資源為課稅對象的稅種都會產(chǎn)生收入效應(yīng)，比如企業(yè)所得稅、增值稅和消費稅。由于可支配收入的減少，收入效應(yīng)同時使資源品和非資源品的消費量減少。而資源稅是在資源開采環(huán)節(jié)唯一產(chǎn)生替代作用的稅種。資源稅促使資源品的價格相對升高，從而促使資源、資本、技術(shù)對資源產(chǎn)生替代。替代作用同時發(fā)生于資源的供給方和需求方，使雙方的行為逐漸向政策所期望的方向收斂。供需曲線彈性增加，環(huán)境收益增大。 本研究力求從理論創(chuàng)新的角度，抽象出影響資源稅發(fā)揮替代作用的具體因素，為政府制定政策引導(dǎo)資源需求管理提供指導(dǎo)和依據(jù)。資源稅稅制要素的設(shè)計成為替代是否有效發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，決定因素主要有四個：征稅目的、稅負、稅率形式、征稅范圍。征稅目的是替代發(fā)生的前提；稅負是替代發(fā)生的保障；稅率形式是替代傳遞的途徑；征稅范圍是替代發(fā)生的范圍。在這四個因素中，本書著重分析了稅負的構(gòu)成，因為資源稅的稅負直接關(guān)系政府（資源所有權(quán)人）預(yù)期的資源開采外部成本內(nèi)在化的實現(xiàn)程度和納稅人（礦業(yè)權(quán)人）經(jīng)濟負擔(dān)的量度，替代程度和稅率的高低有很大關(guān)系。 實證部分透析了我國資源稅政策的現(xiàn)狀和效應(yīng)，肯定了資源稅在取得財政收入和調(diào)節(jié)資源配置上起到一定的作用。本書對大量的數(shù)據(jù)進行分類、加工和整理，并使用經(jīng)濟計量學(xué)的方法，針對理論模型對我國資源稅的現(xiàn)狀進行了驗證，總結(jié)出資源稅存在的主要問題有：資源租、費、稅的混淆；資源稅缺乏良稅所應(yīng)有的彈性；資源稅率偏低；資源稅的征收范圍過于狹窄。通過以上分析，得出結(jié)論，現(xiàn)行資源稅制不利于資源實現(xiàn)有效替代，資源稅保護資源的作用無從發(fā)揮。 由于資源稅不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，產(chǎn)生了嚴重的后果。一是私人成本減少，引發(fā)企業(yè)短期行為，造成了資源的生產(chǎn)、銷售和使用的浪費問題；二是社會成本增加，污染嚴重、礦難頻發(fā)、貧富差距加大、加劇了社會矛盾。所以資源稅功能缺失引致了資源問題、環(huán)境問題和社會經(jīng)濟問題。本書進一步討論造成資源稅現(xiàn)狀的成因分析，主要包括確定資源價格理論的不合理性、基于經(jīng)濟發(fā)展水平對資源作用認識得局限性、資源稅制度制定的歷史背景的限制。 國外經(jīng)驗借鑒介紹了資源保護先行國家的基本經(jīng)驗，主要分析了與我國國土面積和資源狀況具有可比性的俄羅斯、美國和加拿大的資源稅制度，從中對我國的資源稅制度進行了借鑒，也再一次驗證了理論模型。 本書的最后一部分在論證了資源稅改革可行性的基礎(chǔ)上，提出了資源稅改革的總體思路：擴大征稅范圍、改革計征方式、提高稅負水平、統(tǒng)籌稅費關(guān)系。并提出資源稅改革的時間策略，資源稅是通過對納稅人行為的改變達到其征稅目的，因而資源稅比其他稅種有更大的可預(yù)測性。國家應(yīng)該在調(diào)整資源稅前預(yù)先告之企業(yè)，使企業(yè)可以選擇可行的方法減少資源稅的交納。 任何一個稅種的改革都不是孤立進行的，需要多種制度措施的協(xié)調(diào)配套。資源稅的配套措施分為三個層面：一是資源的價格配套改革，要實現(xiàn)資源完全價值，必須分兩步走：其一是資源稅費制度改革，其二是資源租的改革，籍以理順資源的收益分配關(guān)系，使與資源開發(fā)相關(guān)的各利益主體都能獲得合理補償；二是其他稅種的配套措施，主要是企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、排污稅等；三是其他環(huán)境制度，資源稅只能通過經(jīng)濟利益調(diào)節(jié)來間接影響經(jīng)濟行為，因此也需要關(guān)注經(jīng)濟手段之外的其他渠道，例如政府行政手段、信息披露制度等在環(huán)境保護和資源合理利用方面的作用。

　　王萌，1972年生，經(jīng)濟學(xué)博士，副教授，現(xiàn)任教于浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院。1994年于中南財經(jīng)大學(xué)獲得經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位，2001年于浙江大學(xué)獲得管理學(xué)碩士學(xué)位，2010年于中南財經(jīng)政法大學(xué)獲得經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位。多年來一直從事稅收理論和稅收制度的教學(xué)和研究工作。已在《宏觀經(jīng)濟研究》、《稅務(wù)研究》、《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》、《中國財政》等刊物上公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文10余篇。主持或參與浙江省哲社課題、浙江省教育廳課題及其他課題多項。