戰(zhàn)略性稅收籌劃研究

　　本書是一部關(guān)于稅收籌劃研究的實用理論專著，內(nèi)容涉及緒論、稅收籌劃的立論依據(jù)及其綜合分析、稅收籌劃權(quán)分析、戰(zhàn)略性稅收籌劃的理論架構(gòu)、戰(zhàn)略性稅收籌劃的運作機制、某一戰(zhàn)略的稅收籌劃運作等，適合稅收籌劃研究人員參考學習。稅收從本質(zhì)上說是一種利益分配關(guān)系，因此，必然會涉及到兩方或多方主體的反應(yīng)。企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，我們通常稱之為微觀主體，是稅收利益分配關(guān)系中除政府一方外的最重要的部分。從系統(tǒng)論角度來看，企業(yè)屬于開放系統(tǒng)，稅收作為外力因素滲透于企業(yè)，構(gòu)成了企業(yè)的稅收環(huán)境。隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化和快速化，經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化、動態(tài)化特征凸現(xiàn)，作為企業(yè)重要而特殊的環(huán)境之一的稅收環(huán)境更呈現(xiàn)出了更迭的相對頻繁，尤其是在我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的發(fā)展階段，稅收環(huán)境的不完善、與時俱進等要求，使得我國的稅收環(huán)境的復(fù)雜性和動態(tài)性特征更加濃重。市場經(jīng)濟的利益驅(qū)動機制使企業(yè)天然具有追求利益的內(nèi)驅(qū)力。稅收籌劃是企業(yè)能動的遵從稅收環(huán)境的理性反映，是一種納稅選擇行為。在戰(zhàn)略性競爭顯著的市場經(jīng)濟時代，任何行為都不可能是靜態(tài)的。運用戰(zhàn)略思維研究問題，站在戰(zhàn)略高度從事行為，是時代賦予我們的使命。本書在消化吸收國內(nèi)外有關(guān)稅收籌劃方面的成果的基礎(chǔ)上，有效集成經(jīng)濟學和管理學的相關(guān)理論和方法，對戰(zhàn)略性稅收籌劃進行了系統(tǒng)研究。針對稅收環(huán)境的復(fù)雜性、動態(tài)性以及不可控性等特點，運用戰(zhàn)略思維，提出了一個系統(tǒng)的稅收籌劃研究框架。對稅收籌劃的支撐性理論、稅收籌劃行為的形成機理、稅收籌劃權(quán)的界定、戰(zhàn)略性稅收籌劃的內(nèi)涵以及思維特征、戰(zhàn)略性稅收籌劃的運作機制等問題進行了系統(tǒng)而深入的研究，同時對戰(zhàn)略性稅收籌劃理論在實踐中的應(yīng)用進行了實證分析。本書的研究目的是通過研究環(huán)境主體基于自身目標對環(huán)境影響的主動行為，在實現(xiàn)自身目標的同時實現(xiàn)與環(huán)境的互動，促使環(huán)境的改善和環(huán)境主體目標實現(xiàn)的協(xié)調(diào)。本書所做的創(chuàng)新性研究工作可以概括為以下四個方面：1．研究稅收問題從站在政府的角度轉(zhuǎn)向企業(yè)角度，對豐富稅收理論的研究具有重要意義，對我國稅收制度的科學性以及稅收環(huán)境的優(yōu)化具有實際意義。傳統(tǒng)的稅收理念習慣于把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化、法制化，深入納稅主體研究稅收問題，探討企業(yè)稅收籌劃行為的動因及創(chuàng)新，從企業(yè)涉稅行為選擇中發(fā)掘稅收環(huán)境的優(yōu)化途徑，應(yīng)該具有更加切實的意義。2．發(fā)掘并構(gòu)建了稅收籌劃的支撐性理論體系，分別從經(jīng)濟學、管理學、心理行為學、納稅遵從論、人性假設(shè)理論、環(huán)境論、博弈論、系統(tǒng)論等不同學科和方法體系中尋找稅收籌劃行為的理論基礎(chǔ)，既回答了稅收籌劃行為的產(chǎn)生根源問題，又為戰(zhàn)略稅收籌劃的實務(wù)操作提供了線索和基礎(chǔ)。本書認為稅收籌劃行為是企業(yè)作為有限理性的非完全經(jīng)濟人能動地遵從稅收環(huán)境的涉稅選擇行為。戰(zhàn)略性稅收籌劃是宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的交融，是經(jīng)濟學與管理學的交叉，是局部利益與長遠利益的兼顧，是靜態(tài)與動態(tài)的兼容，本書充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略性稅收籌劃的學科交叉融合的理論特色。3．在國內(nèi)首次提出戰(zhàn)略性稅收籌劃的概念，并構(gòu)建了戰(zhàn)略性稅收籌劃的理論架構(gòu)。站在戰(zhàn)略高度、運用戰(zhàn)略思維來研究稅收籌劃行為，提出戰(zhàn)略性稅收籌劃的內(nèi)涵以及目標體系，并在此基礎(chǔ)上提出了戰(zhàn)略性稅收籌劃的理論架構(gòu)和運作機制，賦予戰(zhàn)略性稅收籌劃一種從理念到實踐的完整概念。傳統(tǒng)的稅收籌劃研究比較零散，尚未建立起一個完整的理論體系，而且多注重短期效益，具有濃重的機會主義色彩。戰(zhàn)略性稅收籌劃研究，是把稅收問題納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理的框架中，屬于戰(zhàn)略性研究。戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及可獲取資源的情況，為謀求可持續(xù)發(fā)展而對企業(yè)發(fā)展目標以及達到目標的途徑和手段進行的長遠性、總體性的規(guī)劃。戰(zhàn)略性稅收籌劃是企業(yè)在行動之前的涉稅能動行為，是企業(yè)在發(fā)生經(jīng)營活動之前制定的，它不僅體現(xiàn)一系列的計劃，也體現(xiàn)一系列的行動。對企業(yè)來說，稅收籌劃本身是一種謀求長遠發(fā)展的戰(zhàn)略行為，通過采取一系列戰(zhàn)略措施、手段和方法，重塑涉稅行為，使企業(yè)能夠適應(yīng)稅收環(huán)境的不斷變化，實現(xiàn)企業(yè)目標。本書對于構(gòu)建科學完整的稅收籌劃理論體系具有方向性指導意義。4．從系統(tǒng)論視角綜觀探究稅收籌劃問題，將稅收文化、稅收制度等諸要素構(gòu)成的稅收環(huán)境作為作用于企業(yè)系統(tǒng)的環(huán)境要素，從環(huán)境與系統(tǒng)互動的角度來研究企業(yè)的涉稅行為。稅收籌劃行為是企業(yè)行為，由稅收環(huán)境引發(fā)并受其約束規(guī)范，在稅收籌劃運作過程中，企業(yè)能動的并具有一定利益偏好的運用稅收政策整合創(chuàng)新協(xié)調(diào)自身的經(jīng)濟行為，最容易發(fā)現(xiàn)稅收環(huán)境的缺失，而且隨著涉稅行為的推陳出新，也使企業(yè)的經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜多樣，制度的相對穩(wěn)定性和持續(xù)性必然使稅收制度等稅收環(huán)境各要素出現(xiàn)滯后，從這個意義上說，稅收籌劃行為是稅收環(huán)境發(fā)展的推動者和引領(lǐng)者。更進一步，良好的稅收環(huán)境可以說是眾望所歸，不僅是稅收籌劃健康發(fā)展所需、企業(yè)發(fā)展所需，更是政府努力的方向。那么，政府如何利用企業(yè)在稅收籌劃運作過程中提供-的稅收環(huán)境信息來完善稅收環(huán)境，這是政府的責任，為政府完善稅收環(huán)境提供微觀支持，是稅收籌劃的客觀效應(yīng)。這正是本書提出的戰(zhàn)略性稅收籌劃的積極意義所在。綜上所述，戰(zhàn)略性稅收籌劃是“共贏”行為，企業(yè)主觀上基長遠利益的涉稅行為選擇，客觀上優(yōu)化了資源配置，提高了管理水平，發(fā)現(xiàn)了稅收環(huán)境的不足，為稅收環(huán)境的完善提供了基礎(chǔ)信息，政府利用這些信息會營造更加良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展和社會的進步提供環(huán)境支撐，從而實現(xiàn)了主體與環(huán)境的互動雙贏。作者簡介：梁云鳳，女，1970年生，經(jīng)濟學博士，曾經(jīng)在中南財經(jīng)大學、財政部財政科學研究所學習，獲得經(jīng)濟學學士學位、經(jīng)濟學碩士學位、經(jīng)濟學博士學位，現(xiàn)為中國海洋大學副教授、碩士生導師。學術(shù)專長：財稅理論與政策，戰(zhàn)略稅收籌劃，企業(yè)戰(zhàn)略，公司財務(wù)。突出貢獻是在國內(nèi)首次提出戰(zhàn)略性稅收籌劃的概念并構(gòu)建了戰(zhàn)略籌劃的理論架構(gòu)。主持或參與國家及省部級課題八項，其葉72003年7月-2004年7月，作為重要骨干研究人員參與由溫家寶總理主持的“國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃研究（2006～2020）”。近年來，在國家級出版社出版稅收籌劃著作四部，主編或參編教材三部，在國內(nèi)外學術(shù)刊物上發(fā)表財政、稅收等學科論文四十余篇，近年來獲得科研獎勵七項。

　　梁云鳳，女，1970年生，經(jīng)濟學博士，曾經(jīng)在中南財經(jīng)大學、財政部財政科學研究所學習，獲得經(jīng)濟學學士學位、經(jīng)濟學碩士學位、經(jīng)濟學博士學位，現(xiàn)為中國海洋大學副教授、碩士生導師。學術(shù)專長：財稅理論與政策，戰(zhàn)略稅收籌劃，企業(yè)戰(zhàn)略，公司財務(wù)。突出貢獻是在國內(nèi)首次提出戰(zhàn)略性稅收籌劃的概念并構(gòu)建了戰(zhàn)略籌劃的理論架構(gòu)。主持或參與國家及省部級課題八項，其葉72003年7月-2004年7月，作為重要骨干研究人員參與由溫家寶總理主持的“國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃研究（2006～2020）”。近年來，在國家級出版社出版稅收籌劃著作四部，主編或參編教材三部，在國內(nèi)外學術(shù)刊物上發(fā)表財政、稅收等學科論文四十余篇，近年來獲得科研獎勵七項。