稅收犯罪研判

　　相對于其他全新型犯罪來說，稅收犯罪是融新舊犯罪于一體的犯罪類型。它既是傳統(tǒng)型犯罪，也是新興犯罪。其中稅款類犯罪，如偷稅、抗稅等是傳統(tǒng)型的，而發(fā)票犯罪和稅收職務(wù)犯罪卻是新增的犯罪。作為新舊齊備的犯罪類型，它的研究起步既早亦晚。早的是其中的稅款犯罪在刑法學(xué)界早已受到關(guān)注，而發(fā)票犯罪與稅收職務(wù)犯罪新增后，沒有一本論著對稅收犯罪的全貌作過專門的論述，尤其是不能全方位、廣視角地對其作出研究。因此，稅收犯罪作為刑法學(xué)中一種犯罪類型的研究應(yīng)該說是落后的。中國稅收犯罪的研究溯其源，最早的是我主編的《中國懲治經(jīng)濟(jì)犯罪全書》這一大型工具書中，曾設(shè)計(jì)了稅收犯罪的研究專章，由李永君同志主撰，而后我指導(dǎo)的幾個博士生也曾作過研究，以及刑法修訂后問世的許多關(guān)于這類犯罪的論著確實(shí)不少。然而，綜合觀之，卻是對現(xiàn)行刑法稅收犯罪規(guī)范注釋式的研究居多，而全方位著眼于稅收犯罪各個領(lǐng)域之研究仍付闕如。這種對某一犯罪類型研究的缺失，不能不令人遺憾。陳運(yùn)光同志不遺余力，數(shù)年來孜孜不倦地沉浸在稅收犯罪的學(xué)海中，正是為彌補(bǔ)稅收犯罪研究的缺陷而不斷奮勉。他的研究立足我國刑法稅收犯罪的起源與發(fā)展，著眼于世界各國刑事立法，進(jìn)而反觀現(xiàn)時立法的完善與不足，還關(guān)注加入WTo后的稅收犯罪立法完善問題?？梢姡湟暯遣恢^不廣，立足不謂不穩(wěn)，關(guān)注與審視我國稅收事業(yè)的發(fā)展不謂不深。陳運(yùn)光同志既是做著一件利國利民的善舉，又是做著推動刑法發(fā)展的工作。據(jù)說，該同志為做好這一事業(yè)，做了數(shù)年的艱苦鋪墊工作，與同仁一起先后出版了階段性成果《中國稅收犯罪通論》、《稅收犯罪的懲治與預(yù)防》、《稅收犯罪疑難案例評析》等論著。這些工作均是為本書的全方位研究做預(yù)演的。全書的寫作有幾處鮮明的特色：一是精邃論證，力求揭示稅收犯罪的起源。探究稅收犯罪的起源，實(shí)際上是涉足法制史、刑法史的領(lǐng)域。這是一個令無數(shù)研究者望而卻步的領(lǐng)地，陳運(yùn)光同志作為基層司法人員在時間有限與資料奇缺的情況下，遍搜殘卷，沿波討源，企圖展現(xiàn)一幅古代稅收犯罪的孕育、萌芽與確立的數(shù)千年變遷的長卷。論證中，他運(yùn)用翔實(shí)與大膽推測的方法探尋了稅收犯罪的起源，提出了萌芽、成型與正式確立的三個稅收犯罪演變過程。并分析各個時期的立法特點(diǎn)，特別是運(yùn)用大量的史實(shí)論證古代稅收犯罪的刑罰主體及其刑罰承擔(dān)問題，揭示了稅收犯罪萌芽、成型時期的粗糙、禮刑不分，缺乏規(guī)范性的不成文的罪刑特點(diǎn)。這是本書異于其他同類書的特色之一。二是兼顧現(xiàn)實(shí)與未來，著力于立法完善。所謂古為今用，洋為中用，借古鑒今，然后知不足，正是本書的不惜涉獵晦澀深奧的古代刑事立法和拓寬視野，博采域外進(jìn)步立法之所在。運(yùn)光同志削尖腦袋鉆研稅收犯罪起源并非無聊之舉，而是企圖從中獲取精華，啟迪未來立法，為完善稅收犯罪規(guī)范體系著想。本書在肯定現(xiàn)行刑法稅收犯罪規(guī)范體系的進(jìn)步與抨擊其不足之后，提出重塑稅收犯罪立法理念，拋卻重刑化思維，擴(kuò)大稅收犯罪的犯罪圈，降低定罪與量刑門檻，完善加入WTo后中國稅收犯罪的立法，借鑒國外先進(jìn)立法，提高治罪率等等，都是符合當(dāng)今世界遏制稅收犯罪的立法趨勢的。在論證中，本書運(yùn)用了大量的域外先進(jìn)立法例揭示了現(xiàn)行稅收犯罪規(guī)范體系的缺陷，指出了應(yīng)增設(shè)的各類犯罪和應(yīng)圈定的犯罪化范圍，構(gòu)建了一幅嶄新的規(guī)范體系模式，疏細(xì)有致，翔翔實(shí)實(shí)。這又是本書的創(chuàng)新之處。三是重視域外立法的比較研究。國外稅收犯罪的立法比較與探索相對于所有犯罪類型的比較來說是困難的。因?yàn)橛蛲庑谭ǖ渲衅毡椴辉O(shè)稅收犯罪規(guī)范，而寓該類禁止性規(guī)范于稅收法律法規(guī)中，因此，從各國刑法典中是很難找到其一鱗半爪的。而一國的稅收法規(guī)或有幾個，或有十幾個，要搜遍其中的附屬刑法稅收犯罪規(guī)范，確實(shí)難上更難。作為一個刑法學(xué)子，能遍覽各國刑法典已屬不易，更何況稅收法律法規(guī)乎？而運(yùn)光同志在基層工作資料奇缺的情況下，為拾遺補(bǔ)闕，敢于涉足，其志可嘉。四是細(xì)化稅收犯罪規(guī)范體系的構(gòu)架。本書除了提出未來稅收犯罪立法的宏觀策略外，還從微觀視角對其犯罪種類作了設(shè)計(jì)。把稅收犯罪分為稅款犯罪、發(fā)票犯罪和稅收職務(wù)犯罪的三大犯罪結(jié)構(gòu)類型，提出了肢解偷稅罪，濃縮發(fā)票犯罪，把一些嚴(yán)重不作為的行為圈定為犯罪，增設(shè)多征稅款罪，泄露稅務(wù)秘密罪以及任意減免稅收罰款罪，設(shè)置盜竊、詐騙特種發(fā)票罪等等。這些犯罪的設(shè)置構(gòu)想，在刑法學(xué)界不僅是嶄新的，而且對稅收犯罪立法發(fā)展有重要的作用。五是縝密地構(gòu)建了稅收犯罪的刑罰承擔(dān)體系。本書不僅對重刑設(shè)置作了恰當(dāng)?shù)呐険?，而且對各類犯罪的刑罰做了設(shè)計(jì)，提出了增設(shè)資格刑及其完善各具體犯罪刑罰承擔(dān)問題，特別是對單位犯罪的刑罰設(shè)置問題上提出了雙罰制與單罰制并行，單位犯罪的自然人責(zé)任承擔(dān)者的非法所得應(yīng)予規(guī)制等，這些都是本書對稅收犯罪的刑罰承擔(dān)問題，縝密地考量之后提出來的，表現(xiàn)了本書獨(dú)到的創(chuàng)新之一面。六是密切關(guān)注稅收犯罪的預(yù)防。本書不僅在犯罪構(gòu)成及其刑罰承擔(dān)方面下了功夫，而且對預(yù)防犯罪給予了極大的關(guān)注，提出了懲治與防控的原則，設(shè)想和操作策略，特別是具體到針對每一種犯罪的預(yù)防提出了細(xì)化的實(shí)施策略，具有較強(qiáng)的針對性。另外，這些原則和做法不停留在人云亦云的狀態(tài)中，而是根據(jù)稅收犯罪的發(fā)案特點(diǎn)，針對每一稅收環(huán)節(jié)的預(yù)防工作來進(jìn)行的。這種注重懲治與預(yù)防綜合治理策略的做法，也是其他犯罪研究所不能顧及的。七是聚焦于實(shí)踐中疑難問題的研究。本書不從單純的理論價值取向出發(fā)，只對現(xiàn)行稅收犯罪規(guī)范體系做簡單的理性評判，而是把眼光放置在立法和法律適用的層面上，在全面闡述稅收犯罪規(guī)范發(fā)展演變及其構(gòu)架未來規(guī)范體系的藍(lán)圖的同時，切實(shí)關(guān)注刑法的實(shí)踐功用，即司法實(shí)踐中疑難問題的解決與理性思索。正是實(shí)踐的復(fù)雜性與或然性，才使得運(yùn)光同志的理論研究，躍出立法的桎梏，提純了理性思維的含金量。運(yùn)光同志在現(xiàn)行稅收犯罪刑法規(guī)范疑難問題的研究中，注意以立法規(guī)定與司法解釋為經(jīng)線，以疑難問題與復(fù)雜個案為緯線，展現(xiàn)了稅收犯罪的法理分析之全部。本書對稅收犯罪全部罪名的疑難理論問題與個案有機(jī)地結(jié)合，進(jìn)行深入細(xì)致的分析，其分析功力之深，梳理之細(xì)是少見的。這種以案例研究與理論難題融為一體結(jié)合起來展開研究的方法，具有豐富的理論容量和實(shí)際價值，這也是一種以理論去解決實(shí)際問題的值得倡導(dǎo)的研究方法?？傊?，這種貼近實(shí)踐，反映與解決司法實(shí)務(wù)操作層面上的疑難問題與熱點(diǎn)問題的論著，它的推出必然會受到理論和實(shí)務(wù)界的同仁的歡迎。綜上所述，陳運(yùn)光同不僅對刑法的立法發(fā)展具有較高的參考價值，而且在司法適用上亦是頗具應(yīng)用價值的。當(dāng)然，本書由于涉及領(lǐng)域較廣，某些問題的論證還欠深化，尤其是古代稅收犯罪的起源的考證中其結(jié)論仍待推敲，另外，所提出的增設(shè)的罪名仍應(yīng)做細(xì)致研究，這些均為運(yùn)光君日后應(yīng)奮勉的所在。然而，瑕不掩瑜，作為一本頗具開拓性的作品，存在某些不足是必然的。我衷心希望陳運(yùn)光同志在刑法學(xué)的研究上，特別是稅收犯罪的研究上做出更大的貢獻(xiàn)。

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